日前，經(jīng)合組織（OECD）發(fā)布了《稅收政策改革2022：經(jīng)合組織及選定的伙伴經(jīng)濟(jì)體》（下稱《報告》），該系列報告作為提供多國稅改比較信息及追蹤一段時期內(nèi)稅收政策發(fā)展態(tài)勢的年度研究成果，自2016年起連續(xù)發(fā)布至今，已經(jīng)走過了7個年頭。此次《報告》的數(shù)據(jù)覆蓋71個二十國集團(tuán)（G20）/OECD稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目包容性框架成員，包括所有OECD國家和巴西、中國、南非等選定國家，內(nèi)容涉及各國在2021年宣布和實施的重要稅制改革事項。從發(fā)展態(tài)勢看，不同稅種呈現(xiàn)出不同政策變化特點(diǎn)。

(相關(guān)資料圖)

個人所得稅和社會保障繳款的總體負(fù)擔(dān)持續(xù)降低

為緩解疫情沖擊，支持低收入家庭、促進(jìn)個人所得稅的公平性及經(jīng)濟(jì)、消費(fèi)、就業(yè)的恢復(fù)性增長，各國持續(xù)降低個人所得稅（PIT）和社會保障繳款（SSC）的總體負(fù)擔(dān)。

從PIT改革看，僅有加拿大、新西蘭和挪威三個國家通過提高最高邊際稅率來增加PIT的累進(jìn)性，而更多國家為支持中低收入者減并了PIT的稅級及其相應(yīng)稅率。同時，有57個國家采取了縮小PIT稅基的逆周期調(diào)節(jié)政策。例如，巴西等9個國家上調(diào)了PIT的免征額或抵免門檻。奧地利、芬蘭等國上調(diào)支持單職工家庭、單親家庭的兒童可退還稅收抵免額，出臺多孩子女稅收抵免或保育政策。加拿大、美國等國為激勵就業(yè)、支持低收入家庭而大幅提高了在職稅收抵免。奧地利、土耳其等國在總體上降低了自雇企業(yè)和非公司性企業(yè)的PIT稅負(fù)，其中波蘭實施了一項機(jī)器人化稅收減免政策，允許額外扣除高達(dá)50%的與機(jī)器人化相關(guān)的合格成本。馬耳他、瑞典等國出臺鼓勵領(lǐng)取養(yǎng)老金人群積極參與市場就業(yè)的PIT政策。意大利、比利時等國實施鼓勵環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的PIT政策，如對從石油取暖轉(zhuǎn)向更可持續(xù)能源取暖的家庭給予更高的家庭開支稅收抵免。當(dāng)然，也有一些國家出于籌集應(yīng)對新冠疫情的財政收入、調(diào)節(jié)高收入人群等特定目的采取了擴(kuò)大PIT稅基的做法。此外，為保持稅收中性，不少國家通過提高某些資本所得適用的稅率或納入股票、加密貨幣、房產(chǎn)等征稅對象擴(kuò)大稅基的方式來提高資本利得稅。

在SSC改革方面，大多數(shù)國家繼續(xù)實施臨時性下調(diào)SSC的措施，以應(yīng)對疫情帶來的經(jīng)濟(jì)影響。例如，保加利亞、挪威等國提高了SSC的繳費(fèi)門檻。阿根廷、澳大利亞等國為鼓勵參與知識密集型職業(yè)培訓(xùn)的新雇員的雇主，或為被裁員工提供再培訓(xùn)福利的雇主，給予相應(yīng)的SSC扣減或免繳政策。不過，德國出于應(yīng)對人口老齡化的現(xiàn)實需要，永久性上調(diào)了SSC的費(fèi)率。

企業(yè)所得稅及其他企業(yè)稅的制度改革步調(diào)相對趨近

一方面，企業(yè)所得稅（CIT）稅負(fù)呈現(xiàn)穩(wěn)定而廣泛的下降趨勢。

一是標(biāo)準(zhǔn)CIT稅率呈普遍下降趨勢。2021年，僅有3個國家的CIT稅率高于30%，20個國家的CIT稅率低于20%，而在2020年時這兩個數(shù)字分別為28個和3個。不過，個別國家受全球最低稅制（支柱二）等潛在因素影響，上調(diào)了CIT稅率。例如，阿聯(lián)酋自2023年第三季度開始對企業(yè)超過10萬美元部分的應(yīng)稅所得課征9%的CIT。

二是各國普遍降低了適用于中小企業(yè)的CIT稅率或?qū)嶋H承擔(dān)的稅負(fù)。

三是德國、墨西哥等國通過簡化稅制和降低稅率的方式，減輕非公司企業(yè)（如合伙企業(yè)）的CIT負(fù)擔(dān)。

四是澳大利亞、芬蘭、波蘭等國以降低適用稅率、取消限制稅收優(yōu)惠的上限、加計扣除、延長政策期限等方式加大了通過CIT支持研發(fā)和創(chuàng)新的力度。

五是愛爾蘭、加拿大等增加了投資的稅收優(yōu)惠，特別是對促進(jìn)綠色技術(shù)和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的投資提供更高比例的稅收抵免或成本扣除。

六是多國引入了縮小CIT稅基的一般措施，如法國、匈牙利等國引入了虧損結(jié)轉(zhuǎn)（包括向先前年度和嗣后年度的結(jié)轉(zhuǎn)）的稅收條款，又如意大利提高了名義利息扣除適用的CIT稅基限額。

另一方面，國際稅收領(lǐng)域的改革及實踐迎來了重要發(fā)展。

一是歷時數(shù)年，G20/OECDBEPS包容性框架137個成員就應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的“雙支柱”國際稅收改革方案達(dá)成了歷史性的多邊協(xié)議。

二是截至2022年7月，已有99個稅收轄區(qū)簽署了《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止BEPS的多邊公約》（MLI），其中77個稅收轄區(qū)向OECD交存了其批準(zhǔn)、接受或通過MLI的文書。同時，MLI已成為大多數(shù)國家實施BEPS四項最低標(biāo)準(zhǔn)之第6項行動計劃《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》所使用的政策工具。

三是國別報告的自動交換信息數(shù)量顯著增強(qiáng)。截至2022年3月，承諾交換國別報告的稅收轄區(qū)之間已建立起超過3000個雙邊交換關(guān)系。

四是各國已就改進(jìn)稅收爭端解決機(jī)制的相互協(xié)商程序（MAP）取得了重大進(jìn)展。截至2022年9月，OECD發(fā)布了82份第一階段同行審議報告和69份第二階段同行監(jiān)測報告。

五是國別性國際稅收規(guī)則趨嚴(yán)。德國、愛爾蘭、波蘭等國出臺更為嚴(yán)苛的“棄籍稅”，以及防止（反向）混合錯配、限制利息扣除和擴(kuò)大受控外國公司（CFC）定義的一系列規(guī)則，美國、以色列、墨西哥等國為規(guī)制激進(jìn)稅收籌劃設(shè)計了更嚴(yán)的強(qiáng)制披露規(guī)則。

六是重要協(xié)調(diào)成果更加完善。OECD發(fā)布了2022年版《轉(zhuǎn)讓定價指南》，擬公布涵蓋更多數(shù)據(jù)的第4版《企業(yè)稅收入統(tǒng)計》報告。

商品和服務(wù)稅的稅率調(diào)整基本穩(wěn)定、稅基變化相對明顯

一是絕大多數(shù)國家的標(biāo)準(zhǔn)增值稅（VAT）稅率繼續(xù)保持穩(wěn)定，除德國、愛爾蘭臨時下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)稅率外，冰島是唯一一個標(biāo)準(zhǔn)稅率下調(diào)的國家，從24.5%的稅率小幅下調(diào)至24%。

二是不少國家取消了此前因新冠疫情而對受影響嚴(yán)重部門暫時性適用VAT低稅率的政策，但大多數(shù)國家延長了與新冠疫情相關(guān)的醫(yī)療用品的增值稅免稅政策，而一些國家為促進(jìn)酒店、餐館、旅游服務(wù)、藝術(shù)文化等“接觸性”消費(fèi)行業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步出臺或擴(kuò)大了增值稅低稅率的適用范圍或期限。為妥善應(yīng)對能源價格的快速上漲，愛沙尼亞、波蘭和西班牙階段性地將天然氣、電力和供暖等適用的VAT稅率由標(biāo)準(zhǔn)稅率改為低稅率。肯尼亞、烏拉圭等國出于公平考慮，永久性下調(diào)了女性衛(wèi)生用品適用的VAT稅率。同時，拉脫維亞、羅馬尼亞等國將與書籍、新聞、大眾媒體相關(guān)的商品和服務(wù)納入VAT低稅率的適用范圍。

三是個別國家提高了VAT注冊登記門檻。例如，葡萄牙將VAT注冊登記門檻從10000歐元上調(diào)至12500歐元。沙特阿拉伯明確國內(nèi)VAT注冊登記門檻也適用于所有電子商務(wù)賣家。

四是各國繼續(xù)降低VAT合規(guī)負(fù)擔(dān)。例如，一些國家提供靈活的進(jìn)項VAT退稅機(jī)制，波蘭、格魯吉亞等國依托在線或虛擬收銀機(jī)、新型數(shù)字化征管系統(tǒng)實現(xiàn)快速退稅，德國、越南等國通過延長緩繳VAT稅款期限、減免預(yù)期申報罰金等方式支持面臨資金流動性挑戰(zhàn)的公司。

五是多措并舉減少VAT不合規(guī)和欺詐行為。例如，使用稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)審計文件（SAF-T），通過VAT發(fā)票向稅務(wù)部門實施傳輸數(shù)據(jù)，引入分離支付和國內(nèi)反向征收機(jī)制，要求在線市場平臺承擔(dān)VAT繳納的完全義務(wù)責(zé)任或連帶責(zé)任。

六是確保對商品、服務(wù)和無形資產(chǎn)的在線銷售進(jìn)行有效征稅。例如，柬埔寨、哈薩克斯坦、泰國等9個國家開始對非居民供應(yīng)商提供的數(shù)字產(chǎn)品征收VAT，埃及、秘魯?shù)葒鴶M對進(jìn)口數(shù)字供應(yīng)征收VAT。同時，越來越多國家正取消或考慮取消低價值進(jìn)口商品的VAT減免措施。

七是特定產(chǎn)品的消費(fèi)稅繼續(xù)提高。例如，比利時、荷蘭等不少國家上調(diào)了煙草產(chǎn)品的消費(fèi)稅，德國、秘魯?shù)葒鴮﹄娮訜熂跋嚓P(guān)煙草替代品征收消費(fèi)稅。立陶宛、南非等國上調(diào)了酒類消費(fèi)稅。特別是，加拿大、尼日利亞等一些國家對軟飲料征收新稅表示出濃厚興趣，并適度提高了已對碳酸飲料、糖味飲料的消費(fèi)稅。

八是加拿大、土耳其等少數(shù)國家上調(diào)或開征了對豪華汽車、飛機(jī)、游艇等特定商品的消費(fèi)稅。

促進(jìn)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的傳統(tǒng)型環(huán)境稅陸續(xù)實施，碳定價機(jī)制覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，但碳價格仍然很低

總體上，雖然各國與環(huán)境相關(guān)的稅收差別很大，但仍以能源使用稅（主要包括燃料消費(fèi)稅和碳稅）為主。

一是一些國家普遍提高燃料和電力消費(fèi)稅。阿爾巴尼亞宣布在2022年中期實現(xiàn)液化石油氣消費(fèi)稅的均衡化，以色列計劃從2023年開始逐步提高煤炭、燃油、液化石油氣和天然氣的消費(fèi)稅，瑞典和愛沙尼亞則提高了電力消費(fèi)稅，捷克引入了電力生產(chǎn)稅。同時，以北歐為主的國家開始逐步取消能源消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策，如取消了礦物、冶金工藝的豁免以及生物燃料適用的優(yōu)惠稅率。

二是碳定價機(jī)制（包括碳稅和碳交易排放制度）范圍不斷擴(kuò)大。荷蘭、盧森堡、安道爾、奧地利等五個國家開始引入碳定價機(jī)制，愛爾蘭、南非、丹麥等國上調(diào)了碳稅稅率。同時，部分國家取消了對特定行業(yè)的碳稅豁免政策。例如，拉脫維亞取消了固定技術(shù)設(shè)備中的泥炭豁免，挪威將垃圾焚燒、溫室產(chǎn)業(yè)中的液化石油氣和天然氣消耗納入碳稅征稅范圍。然而，在G20國家（不包括沙特阿拉伯）中，平均顯性碳價在2021年僅為3.62歐元/噸二氧化碳當(dāng)量，價格仍然很低。

三是進(jìn)一步改革運(yùn)輸和車輛稅。例如，法國提高污染嚴(yán)重車輛的汽車登記稅，對超過一定標(biāo)準(zhǔn)的車輛加收罰款。愛爾蘭調(diào)整了累進(jìn)車輛登記稅，對老舊和污染更嚴(yán)重的柴油車加征稅款。荷蘭計劃在2024~2026年期間分三步將貨車的車輛稅免稅額降至0。比利時、荷蘭、瑞典等一些國家通過財政補(bǔ)貼、企業(yè)所得稅減免等一系列財政激勵措施，鼓勵消費(fèi)者購買替代燃料車輛。挪威、德國等暫停或降低了航空客運(yùn)和航空稅、航空旅行稅等，瑞典等少數(shù)國家開征道路擁堵稅。日本為鼓勵汽車銷售，暫時性降低了環(huán)保消費(fèi)稅。

四是征收塑料稅引起不少國家的興趣。2021年，歐盟推出針對未回收塑料包裝廢物的“塑料繳款”計劃，通過這一新的“自有財源”增加收入，以資助在新冠肺炎疫情之后實施的歐盟復(fù)蘇一攬子計劃。在稅源誘導(dǎo)下，希臘、意大利、西班牙、英國等國家紛紛開始對塑料物品征稅。

五是能源暴利稅或成未來一段時期全球稅制改革的重點(diǎn)話題。受能源價格影響，目前，保加利亞、羅馬尼亞、意大利、希臘、英國等國相繼宣布對石油、天然氣、發(fā)電廠等能源公司或能源中間機(jī)構(gòu)的超額利潤征收暴利稅，且這一態(tài)勢愈演愈烈。2022年10月18~21日召開的聯(lián)合國國際稅務(wù)合作專家委員會會議更是呼吁各國政府開征暴利稅。

財產(chǎn)稅改革朝向促進(jìn)稅制的累進(jìn)性和公平性轉(zhuǎn)變

第一，房產(chǎn)稅改革更加注重促進(jìn)存量住房的有效利用。不動產(chǎn)稅是財產(chǎn)稅中最為重要的稅種，構(gòu)成了地方政府的主要收入來源。各國對不動產(chǎn)稅的改革主要針對將房產(chǎn)用作投資工具的個人和實體，以更大程度促進(jìn)稅收公平性。例如，愛爾蘭通過地方財產(chǎn)稅改革擴(kuò)大了財產(chǎn)稅稅基，取消對首次購房者的豁免；加拿大對外國非居民持有的空置或未充分利用住房征收不動產(chǎn)稅。德國、以色列、荷蘭等國改革房地產(chǎn)交易稅，部分改革舉措專門針對較大規(guī)模的房地產(chǎn)投資者，以抑制過熱投資需求，提升住房的可負(fù)擔(dān)性。

第二，財富稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、隔代轉(zhuǎn)移稅改革著重提升高凈值人群的稅收負(fù)擔(dān)。阿根廷通過在最高稅級中增加兩個級次來增加財富稅的累進(jìn)性；挪威將凈財富稅率從0.85%提升至0.95%（適用于凈資產(chǎn)170萬~2000萬挪威克朗的人群，凈資產(chǎn)2000萬挪威克朗的人群適用1.1%的稅率）。荷蘭擴(kuò)大了遺產(chǎn)和贈與稅稅基，取消了適用于父母為子女進(jìn)行房屋購買、裝修或維護(hù)作為禮物贈與的免稅措施。

第三，加密資產(chǎn)稅收在全球范圍內(nèi)受到更大程度的關(guān)注。隨著元宇宙、非同質(zhì)化代幣（NFT）等新應(yīng)用場景的發(fā)展，不少國家越發(fā)關(guān)注對加密資產(chǎn)、加密交易等的稅收政策設(shè)計。同時，OECD也在持續(xù)跟進(jìn)加密資產(chǎn)稅收政策研究，先后發(fā)布了《對虛擬貨幣征稅：稅收待遇和新興政策問題概述》《加密資產(chǎn)申報框架及共同申報準(zhǔn)則修訂》等指南，以期加快推進(jìn)各國在加密資產(chǎn)征稅方面的稅制選擇。

（劉奇超系中央財經(jīng)大學(xué)國際稅務(wù)研究中心研究員，沈濤系華東政法大學(xué)國際法學(xué)院博士研究生，吳芳蓓系教育部中外語言交流合作中心項目官員）

標(biāo)簽： OECD 全球稅改 稅收優(yōu)惠 碳定價機(jī)制 財產(chǎn)稅改革